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Das Lohnsteuerabzugsverfahren - Sonstige Bezüge
Inhalt
- Kennzeichen von sonstigen Bezügen
- Besondere Zuwendungen
- Berechnung der Lohnsteuer für sonstige Bezüge durch Anwendung der Jahrestabelle
- Berechnung des Solidaritätszuschlag und der Kirchensteuer für den sonstigen Bezug
- Beispiel 1 mit Urlaubsgeld (Abrechnungsjahr 2012)
- Beispiel 2 mit Weihnachtsgeld (Abrechnungsjahr 2012)
- Besteuerung von sonstigen Bezügen nach der Fünftelregelung (mit Beispiel 3)
- Kürzung von Sondervergütungen wegen Krankheit
Kennzeichen von sonstigen Bezügen
- Gegensatz zum laufenden Arbeitslohn.
- Sonstige Bezüge sind Vergütungen, die ihrem Wesen nach nicht zum laufenden Arbeitslohn gehören. Sie werden als einmalige Zahlung aus besonderem Anlass oder zu einem bestimmten Zweck gewährt.
- Entspricht weitgehend dem sozialversicherungsrechtlichen Begriff Einmalige Zuwendung.
- Sonstige Bezüge werden bei der Lohnsteuer anders behandelt als laufender Arbeitslohn.
- Die häufigsten sonstigen Bezüge sind Urlaubsgeld, Weihnachtsgeld, Prämien, Jubiläumszuwendungen und Entlassungsentschädigungen.
- Mit Wirkung vom 01.01.2004 wurde die früher geltende Grenze von 150 € aufgehoben. Die Versteuerung erfolgt jetzt generell nach der Jahrestabelle mit einem besonderen Berechnungsschema.
Besondere Zuwendungen
- Geburts- und Heiratsbeihilfen sind ab 01.01.2006 nicht mehr steuer- und beitragsfrei (sie waren es auch nur bis 315 €). Ab 01.01.2006 sind diese Beihilfen steuer- und beitragspflichtig.
- Unterstützungen bei einem rechtfertigenden Anlass (z.B. Krankheits- und Unglücksfälle) bis 600 € pro Kalenderjahr sind steuer- und damit beitragsfrei. Weitere Informationen zu Unterstützungen (Beihilfen)
- Leistungen des Arbeitgebers zur Verbesserung des allgemeinen Gesundheitszustands und der
betrieblichen Gesundheitsförderung sind steuer- und damit beitragsfrei (§3 Nr. 34 EStG). Die
Vorschrift konnte erstmals im Jahr 2008 angewendet werden (§52 Abs. 4c EStG). Voraussetzungen:
- Die Leistungen werden zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erbracht.
- Der Betrag von 500 € pro Arbeitnehmer und Kalenderjahr wird nicht überschritten.
- Die Leistung genügt hinsichtlich Qualität, Zweckbindung und Zielgerichtetheit den Anforderungen der §§ 20 und 20a des SGB V.
Berechnung der Lohnsteuer für sonstige Bezüge durch Anwendung der Jahrestabelle
Die Lohnsteuer für laufende Bezüge kann ohne weiteres aus der Monatslohnsteuertabelle abgelesen werden. Dieses Verfahren würde bei sonstigen Bezügen zu einer überhöhten Lohnsteuer führen. Diese Tabelle unterstellt, dass das ganze Jahr über in gleicher Höhe Arbeitslohn bezogen wird. Für die Ermittlung der auf den sonstigen Bezug entfallenden Lohnsteuer wird deshalb vom voraussichtlichen Jahresarbeitslohn ausgegangen. Die Lohnsteuer wird dann nach einem besonderen Berechnungsschema ermittelt.
In dem Monat der Zahlung des sonstigen Bezugs erfolgen also zwei getrennte Lohnsteuerberechnungen:
- Für den laufenden Bezug erfolgt die Ermittlung der Lohnsteuer nach der Monatstabelle
- Für den sonstigen Bezug erfolgt die Ermittlung der Lohnsteuer nach einem besonderen Berechnungsschema und unter Anwendung der Jahrestabelle
Berechnung des maßgebenden Jahresarbeitslohns
- Ermittlung des im Kalenderjahr bereits gezahlten laufenden Arbeitslohns.
Dabei ist der Arbeitslohn aus einem möglichen früheren Arbeitsverhältnis eines anderen Arbeitgebers mitzuzählen. Ist der Arbeitnehmer nicht bereit eine Kopie seiner elektronischen Lohnsteuerbescheinigung vorzuzeigen muss der Arbeitgeber den von ihm gezahlten Arbeitslohn hochrechnen. Basis für diese Hochrechnung ist der laufende Arbeitslohn des Monats in dem der sonstige Bezug gezahlt wird.
Beispiel:
Monat November mit 2.000 € Gehalt und zusätzlichem Urlaubsgeld von 1.000 €
Der Arbeitnehmer arbeitet seit März des laufenden Jahres beim Arbeitgeber. Im Januar und Februar war er bei einem anderen Arbeitgeber beschäftigt. Der Arbeitnehmer ist nicht bereit seine elektronische Lohnsteuerbescheinigung vorzuweisen.
Für die Monate Januar und Februar muss der Arbeitgeber 2.000 € als laufenden Arbeitslohn ansetzen.
In diesem Fall muss auf der Lohnsteuerbescheinigung der Großbuchstabe "S" eingetragen werden. Damit kommt es für den Arbeitnehmer zu einer Pflichtveranlagung zur Einkommensteuer.
Anmerkung: Mit der Einführung der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung ist die Bescheinigung des Arbeitslohns auf der Rückseite der Lohnsteuerkarte entfallen. Damit hat der Arbeitgeber keine Vorarbeitgeberdaten mehr, es sei denn der Arbeitnehmer ist bereit seine Kopie der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung vorzuweisen.
Stand der Arbeitnehmer vor dem aktuellen Arbeitsverhältnis nachweislich nicht in einem Arbeitsverhältnis (z. B. weil er arbeitslos war), ist nur der Arbeitslohn des jetzigen Arbeitgebers in der Berechnung anzusetzen. Stand er nur einen Teil des Jahres nachweislich nicht in einem Arbeitsverhältnis, so ist nur dieser Teil aus der Berechnung herauszulassen.
Beispiel:
Monat November mit 2.000 € Gehalt und zusätzlichem Urlaubsgeld von 1.000 €
Der Arbeitnehmer arbeitet seit April des laufenden Jahres beim Arbeitgeber. Im Januar und Februar war er bei einem anderen Arbeitgeber beschäftigt. Im Monat März war er arbeitslos (Nachweis liegt vor). Der Arbeitnehmer ist nicht bereit seine elektronische Lohnsteuerbescheinigung vorzuweisen.
Für die Monate Januar und Februar muss der Arbeitgeber 2.000 € als laufenden Arbeitslohn ansetzen. Für März erfolgt kein Ansatz.
- Ermittlung des bis zum Ende des Kalenderjahrs voraussichtlich noch zufließenden laufenden Arbeitslohns.
Das kann auch durch eine Umrechnung des bisher zugeflossenen laufenden Arbeitslohns auf die restliche Zeit
des Kalenderjahrs erfolgen. Dabei wird der bisher zugeflossene laufende Arbeitslohn durch die jeweiligen
Monate geteilt und mit zwölf multipliziert.
Hier kann es also bei gleichem Lohn, abgerechnet mit unterschiedlicher Software, zu verschiedenen Ergebnissen kommen. Die Classic Line von Sage nimmt den laufenden Lohn des Monats (indem der sonstige Bezug gezahlt wird) und setzt ihn für die noch fehlenden Monate des Jahres ein.
- Ermittlung der vom Arbeitgeber im laufenden Kalenderjahr bereits gezahlten steuerpflichtigen sonstigen Bezüge.
Besonderes Berechnungsschema für sonstige Bezüge
Die Begriffe Hinzurechnungsbetrag, Jahresfreibetrag, Altersentlastungsbetrag und Versorgungsfreibetrag werden auf der Seite Laufender Arbeitslohn erläutert.
| Vom aktuellen Arbeitgeber bereits gezahlter laufender Arbeitslohn: | € |
| Plus den von früheren Arbeitgebern im laufenden Kalenderjahr bezogenen Arbeitslohn: (Zu Besonderheiten siehe obigen Punkt 1) |
+ € |
| Ergibt die Summe des bereits gezahlten laufenden Arbeitslohns im laufenden Kalenderjahr: | = € |
| Umrechnung des bereits gezahlten laufenden Arbeitslohns auf 12 Monate: | = € |
| Plus vom Arbeitgeber im laufenden Kalenderjahr bereits gezahlte steuerpflichtige sonstige Bezüge: (z. B. bei Abrechnung eines möglichen Weihnachtsgeldes wäre ein schon gezahltes zusätzliches Urlaubsgeld hier anzusetzen) |
+ € |
| Plus ein auf der Lohnsteuerkarte eingetragener Hinzurechnungsbetrag: | + € |
| Minus ein auf der Lohnsteuerkarte eingetragener Jahresfreibetrag: | - € |
| Minus Altersentlastungsbetrag: | - € |
| Minus Versorgungsfreibetrag und Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag: | - € |
| Ergibt den maßgebenden Arbeitslohn | = € |
Differenzrechnung für die Lohnsteuer
Es wird die Lohnsteuer für den maßgebenden Jahresarbeitslohn ohne den sonstigen Bezug und für den maßgebenden Jahresarbeitslohn einschließlich des sonstigen Bezugs ermittelt. Der Differenzbetrag ergibt die Lohnsteuer für den sonstigen Bezug.
| Lohnsteuer aus der Jahreslohnsteuertabelle ablesen vom: Maßgebenden Jahresarbeitslohn + sonstigen Bezug |
€ |
| Lohnsteuer aus der Jahreslohnsteuertabelle ablesen vom: Maßgebenden Jahresarbeitslohn und abziehen vom obigen Lohnsteuerbetrag. |
- € |
| Ergibt die Lohnsteuer für den sonstigen Bezug: | = € |
Berechnung des Solidaritätszuschlag und der Kirchensteuer für den sonstigen Bezug
Der Solidaritätszuschlag wird nicht nach dem obigen Verfahren über die Jahrestabelle ermittelt, sondern generell durch Anwendung des Prozentsatzes von 5,5% auf die Lohnsteuer für den sonstigen Bezug berechnet.
Die Kirchensteuer wird bei entsprechendem Merkmal auf der Lohnsteuerkarte ebenfalls durch Anwendung des Kirchensteuersatzes (8% oder 9%) auf die Lohnsteuer für den sonstigen Bezug berechnet.
Bruchteile eines Cents bleiben außer Betracht. Es ist also generell auf einen Cent abzurunden.
Beispiel 1 mit Urlaubsgeld (Abrechnungsjahr 2012):
- Ein Arbeitnehmer hat ein Gehalt von 3.000,00 €.
- Er hat dieses Gehalt seit Anfang des Jahres 2012 bezogen.
- Abrechnungsmonat ist der Monat Mai 2012 mit zusätzlichem Urlaubsgeld von 1.000,00 €.
- Auf der Steuerkarte des Arbeitnehmers steht die Steuerklasse IV, keine Kinderfreibeträge und das Kirchensteuermerkmal ev.
- Die Betriebsstätte befindet sich in Hessen. Der Kirchensteuersatz beträgt 9%. Wegen der verbesserten
steuerlichen Berücksichtigung von Vorsorgeaufwendungen müssen beim Steuerabzug Angaben zu
Vorsorgeaufwendungen gemacht werden. Für unser Beispiel sind das:
- Rechtskreis West (wegen unterschiedlicher Beitragsbemessungsgrenzen; spielt bei diesem Monatseinkommen aber keine Rolle)
- Gesetzliche Krankenversicherung
- Beitragszuschlag für Kinderlose von 0,25%
Vom aktuellen Arbeitgeber bereits gezahlter laufender Arbeitslohn:
5 * 3.000,00 € = 15.000,00 €
Umrechnung des bereits gezahlten laufenden Arbeitslohns auf 12 Monate:
15.000,00 € / 5 * 12 = 36.000,00 €
Es gibt keine bereits gezahlten steuerpflichtigen sonstigen Bezüge.
Ein Hinzurechnungsbetrag bzw. Jahresfreibetrag steht nicht auf der Lohnsteuerkarte.
Altersentlastungsbetrag (Arbeitnehmer ist noch nicht 64) und Versorgungsfreibetrag (Arbeitnehmer erhält keinen
Versorgungsbezug) kommen nicht in Betracht.
Damit beträgt der maßgebende Jahresarbeitslohn 36.000,00 €.
| Lohnsteuer aus der Jahreslohnsteuertabelle ablesen vom: Maßgebenden Jahresarbeitslohn + sonstigen Bezug 36.000,00 € + 1.000,00 € = 37.000,00 € |
5.894,00 € |
| Lohnsteuer aus der Jahreslohnsteuertabelle ablesen vom: Maßgebenden Jahresarbeitslohn 36.000,00 € und abziehen vom obigen Lohnsteuerbetrag. |
- 5.620,00 € |
| Ergibt die Lohnsteuer für den sonstigen Bezug: | = 274,00 € |
Der Solidaritätszuschlag beträgt 5,5% von 274,00 € = 15,07 €
Es ist generell auf einen Cent abzurunden.
Die Kirchensteuer beträgt 9% von 274,00 € = 24,66 €
Es ist generell auf einen Cent abzurunden.
Beispiel 2 mit Weihnachtsgeld (Abrechnungsjahr 2012):
|
Vom aktuellen Arbeitgeber bereits gezahlter laufender Arbeitslohn:
11 * 3.000,00 € = 33.000,00 €
Umrechnung des bereits gezahlten laufenden Arbeitslohns auf 12 Monate:
33.000,00 € / 11 * 12 = 36.000,00 €
Zu den 36.000,00 € muss der steuerpflichtige sonstige Bezug des Monat Mai von 1.000,00 € addiert werden.
Ein Hinzurechnungsbetrag bzw. Jahresfreibetrag steht nicht auf der Lohnsteuerkarte.
Altersentlastungsbetrag (Arbeitnehmer ist noch nicht 64) und Versorgungsfreibetrag (Arbeitnehmer erhält keinen
Versorgungsbezug) kommen nicht in Betracht.
Damit beträgt der maßgebende Jahresarbeitslohn 37.000,00 €.
| Lohnsteuer aus der Jahreslohnsteuertabelle ablesen vom: Maßgebenden Jahresarbeitslohn + sonstigen Bezug 37.000,00 € + 1.000,00 € = 38.000,00 € |
6.170,00 € |
| Lohnsteuer aus der Jahreslohnsteuertabelle ablesen vom: Maßgebenden Jahresarbeitslohn 37.000,00 € und abziehen vom obigen Lohnsteuerbetrag. |
- 5.894,00 € |
| Ergibt die Lohnsteuer für den sonstigen Bezug: | = 276,00 € |
Der Solidaritätszuschlag beträgt 5,5% von 276,00 € = 15,18 €
Es ist generell auf einen Cent abzurunden.
Die Kirchensteuer beträgt 9% von 276,00 € = 24,84 €
Es ist generell auf einen Cent abzurunden.
Besteuerung von sonstigen Bezügen nach der Fünftelregelung
Diese Methode ist anzuwenden bei steuerpflichtigen Entlassungsabfindungen und Vergütungen für eine mehrjährige Tätigkeit.
Die Methode darf nur angewendet werden, wenn sie zu einer geringeren Lohnsteuer führt als die normale Besteuerung als sonstiger Bezug.
Es wird bei der Berechnung der sonstige Bezug nur mit einem Fünftel angesetzt und die sich nach der Jahreslohnsteuertabelle ergebende Steuer verfünffacht. Durch dieses Verfahren soll die Steuerprogression gemildert werden. Da eine Abfindung eine Entschädigung für mehrere Arbeitsjahre darstellt, wäre die Besteuerung nach dem obigen Verfahren ungerecht.
Beispiel 3 mit Abfindung (Abrechnungsjahr 2012):
- Der Arbeitnehmer hat ein Gehalt von 3.000,00 €.
- Er hat dieses Gehalt seit Anfang des Jahres bezogen und scheidet im Dezember 2012 aus.
- Die Abfindung beträgt 15.000,00 €.
- Auf der Steuerkarte des Arbeitnehmers steht die Steuerklasse IV, keine Kinderfreibeträge und das Kirchensteuermerkmal ev.
- Betriebsstätte befindet sich in Hessen. Der Kirchensteuersatz beträgt 9%. Wegen der verbesserten
steuerlichen Berücksichtigung von Vorsorgeaufwendungen müssen beim Steuerabzug Angaben zu
Vorsorgeaufwendungen gemacht werden. Für unser Beispiel sind das:
- Rechtskreis West (wegen unterschiedlicher Beitragsbemessungsgrenzen; spielt bei diesem Monatseinkommen aber keine Rolle)
- Gesetzliche Krankenversicherung
- Beitragszuschlag für Kinderlose von 0,25%
Vom aktuellen Arbeitgeber bereits gezahlter laufender Arbeitslohn:
12 * 3.000,00 € = 36.000,00 €
Eine Umrechnung des bereits gezahlten laufenden Arbeitslohns auf 12 Monate erübrigt sich.
Es gibt keine bereits gezahlten steuerpflichtigen sonstigen Bezüge.
Ein Hinzurechnungsbetrag bzw. Jahresfreibetrag stehen nicht auf der Lohnsteuerkarte.
Altersentlastungsbetrag (Arbeitnehmer ist noch nicht 64) und Versorgungsfreibetrag (Arbeitnehmer erhält keinen
Versorgungsbezug) kommen nicht in Betracht.
Damit beträgt der maßgebende Jahresarbeitslohn 36.000,00 €.
| Lohnsteuer aus der Jahreslohnsteuertabelle ablesen vom: Maßgebenden Jahresarbeitslohn + einem Fünftel der Abfindung (15.000 € / 5 = 3.000 €) 36.000,00 € + 3.000,00 € = 39.000,00 € |
6.451,00 € |
| Lohnsteuer aus der Jahreslohnsteuertabelle ablesen vom: Maßgebenden Jahresarbeitslohn 36.000,00 € und abziehen vom obigen Lohnsteuerbetrag. |
- 5.620,00 € |
| Ergibt eine Differenz von: | = 831,00 € |
| Die Lohnsteuer für die Abfindung beträgt 5 * 831,00 € |
= 4.155,00 € |
Nach der normalen Methode müsste man in der Jahreslohnsteuertabelle von 51.000,00 € und 36.000,00 € die Lohnsteuer ablesen und die Differenz bilden.
Die Lohnsteuer wäre hier 4.632,00 € (10.252,00 € - 5.620,00 €) und damit höher.
Interaktiver Abgabenrechner zur Berechnung der Lohnsteuer und Einkommensteuer (Service des Bundesministeriums der Finanzen). Die Berechnung kann für das Jahr, den Monat, die Woche oder einen Kalendertag erfolgen.
Ausführliche Informationen zu Abfindungen
Kürzung von Sondervergütungen wegen Krankheit
Die Zulässigkeit der Kürzung von Sonderzahlungen (Urlaubsgeld, Weihnachtsgeld, ...) wegen Krankheit ist gesetzlich geregelt. Auf der Seite Lohnfortzahlung (Entgeltfortzahlung) im Krankheitsfall finden Sie zu diesem Thema eine Erläuterung sowie ein Beispiel.
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