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Abrechnung von Lohn- und Gehaltsempfängern - Freie Verpflegung (Sachbezug)
Sachbezugswerte
Für freie Verpflegung gelten Sachbezugswerte.
Bekommt der Arbeitnehmer von seinem Arbeitgeber freie Verpflegung, so ist der entsprechende Sachbezugswert der steuer- und beitragspflichtige geldwerte Vorteil.
Bekommt der Arbeitnehmer von seinem Arbeitgeber verbilligte Verpflegung, so ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem entsprechenden Sachbezugswert und dem gezahlten Entgelt der steuer- und beitragspflichtige geldwerte Vorteil.
Beispiel 1:
Ein Arbeitnehmer erhält freie Verpflegung.
Im Jahr 2012 beträgt der entsprechende Sachbezugswert 219 € pro Monat. Dieser Betrag ist der steuer- und beitragspflichtige geldwerte Vorteil pro Monat.
Würde der Arbeitnehmer für die freie Verpflegung 100 € bezahlen müssen, würde der steuer- und beitragspflichtige geldwerte Vorteil nur 119 € betragen.
Erfolgt die unentgeltliche oder verbilligte Abgabe von Verpflegung im Betrieb, ist die Bewertung mit den Sachbezugswerten ohne weitere Voraussetzung möglich.
Beispiel 2:
Können die Arbeitnehmer in der betriebseigenen Kantine für 1,50 € Mittag essen, so beträgt der geldwerte Vorteil im Jahr 2012 pro Essensteilnehmer und Tag 1,37 € (2,87 € ist der amtliche Sachbezugswert für ein Mittagessen im Jahr 2012).
Dieser Betrag ist dem Steuer- und SV-Brutto hinzuzurechnen oder kann vom Arbeitgeber mit 25% pauschaliert werden. Die Pauschalierung löst Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung aus.
Erfolgt die unentgeltliche oder verbilligte Abgabe von Verpflegung nicht im Betrieb, sondern in einer Gaststätte bzw. ähnlichen Einrichtung gelten Besonderheiten.
Essenmarken oder Restaurantschecks die außerhalb des Betriebs in Zahlung genommen werden
Gibt der Arbeitgeber Essensmarken oder Restaurantschecks aus, die von einer Gaststätte bzw. ähnlichen Einrichtung in Zahlung genommen werden, darf der Sachbezugswert nur dann zur Bewertung herangezogen werden, wenn der Verrechnungswert der Essensmarke den Sachbezugswert um nicht mehr als 3,10 € übersteigt. Das ist also eine wertmäßige Begrenzung der Essensmarke auf:
| Jahr | Sachbezugswert für ein Mittagessen | Wertmäßige Begrenzung der Essensmarke |
|---|---|---|
| 2009 | 2,73 € Sachbezugswerte 2009 |
5,83 € (2,73 € + 3,10 €) |
| 2010 | 2,80 € Sachbezugswerte 2010 |
5,90 € (2,80 € + 3,10 €) |
| 2011 | 2,83 € Sachbezugswerte 2011 |
5,93 € (2,83 € + 3,10 €) |
| 2012 | 2,87 € Sachbezugswerte 2012 |
5,97 € (2,87 € + 3,10 €) |
Damit der Wert der Mahlzeit mit dem amtlichen Sachbezugswert und nicht mit dem ausgewiesenen Verrechnungswert angesetzt werden kann, gelten folgende weitere Voraussetzungen:
- Es müssen tatsächlich Mahlzeiten abgegeben werden.
- Für jede Mahlzeit darf lediglich eine Essenmarke täglich in Zahlung genommen werden.
Ist der Verrechnungswert der Essensmarke größer als 5,97 € (2012), so ist die Bewertung mit dem Sachbezugswert ausgeschlossen. Eine Pauschalierung mit 25% durch den Arbeitgeber ist ebenfalls ausgeschlossen. Wenn also der Verrechnungswert 8 € betragen würde, sind diese 8 € pro Mahlzeit der steuer- und beitragspflichtige geldwerte Vorteil. Der Betrag muss als laufender Arbeitslohn versteuert und verbeitragt werden.
Umsatzsteuerpflicht des geldwerten Vorteils
Wenn ein Arbeitnehmer im Jahr 2012 freie Verpflegung erhält, beträgt der entsprechende Sachbezugswert 219 € pro Monat. Da das ein
Bruttowert ist, ist die Umsatzsteuer mit 19/119 herauszurechnen.
219 €/119*19 ergibt 34,97 €
Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer: 184,03 € (219 € - 34,97 €)
Können die Arbeitnehmer in der betriebseigenen Kantine Mittag essen, ist die Zuzahlung des Arbeitnehmers entscheidend. Ist das Mittagessen kostenlos
oder zahlt der Arbeitnehmer einen Betrag bis zur Höhe des Sachbezugswertes, ist die Umsatzsteuer mit 19/119 aus dem Sachbezugswert herauszurechnen.
2012: 2,87 €/119*19 = 0,46 €
Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer: 2,41 € (2,87 € - 0,46 €)
Zahlt der Arbeitnehmer mehr als den Sachbezugswert, entsteht zwar kein geldwerter Vorteil, die Umsatzsteuer ist aber aus dem gezahlten Betrag mit 19/119 herauszurechnen.
Sachbezugswerte für freie Verpflegung seit 2009
| Jahr | Sachbezugswert für freie Verpflegung (bundeseinheitlich pro Monat) |
|---|---|
| 2009 | 210 € |
| 2010 | 215 € |
| 2011 | 217 € |
| 2012 | 219 € |
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