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Abrechnung von Lohn- und Gehaltsempfängern - Lohnarten

Hier werden in alphabetischer Reihenfolge die Lohnarten mit ihrer Behandlung in der Lohnsteuer und Sozialversicherung aufgeführt. Als Lohnarten werden die in der Lohn- und Gehaltsabrechnung abzurechnenden Vorgänge bezeichnet. Durch Lohnarten werden abrechnungsrelevante Eigenschaften für Lohn- und Gehaltszahlungen definiert (Steuer-, Sozialversicherungs- und Auswertungsmerkmale). Die Zuordnung einer Lohnart zu einem Mitarbeiter, legt fest, wie Zahlungen an den Mitarbeiter abgerechnet werden und welche Beiträge für diese Zahlungen abzuführen sind. In der Tabelle finden Sie bei Notwendigkeit weiter führende Links.

Lohnarten werden unterteilt in:

• Bruttolohnarten
  • Bruttobezug
    Alle steuer- und sozialversicherungspflichtigen Lohnarten sind als Bruttolohnart gekennzeichnet. Bruttobezüge sind Lohnarten, die den Bruttolohn bilden.
    z. B. Gehalt, Stundenlohn, Zuschläge, Urlaubsgeld, Weihnachtsgeld
  • Bruttoabzug
    Lohnarten die vom Bruttolohn abgezogen werden (z. B. Kürzungen wie Gehaltsverzicht). Wenn sie als steuer- und sozialversicherungspflichtig gekennzeichnet sind, führen sie gleichzeitig zur Verringerung von Steuer- und Sozialversicherungsabgaben.
• Nettolohnarten
  • Nettobezug
    Lohnarten die nicht sozialversichungs- und steuerpflichtig sind.
    Nettobezüge werden zum Nettolohn dazugerechnet.
    z. B.: Erstattung von Fahrtkosten bei beruflich veranlasster Auswärtstätigkeit oder Verpflegungsmehraufwendungen bei Auswärtstätigkeiten
  • Nettoabzug
    Lohnarten die vom Nettolohn abgezogen werden. Nettoabzüge vermindern die Berechnungsgrundlagen für die Steuer- und SV-Berechnung nicht.
    z. B.: Überweisungsbetrag für vermögenswirksame Leistungen
• Statistiklohnarten

Lohnart	Behandlung in der Lohnsteuer	Behandlung in der Sozialversicherung
Abfindung wegen Entlassung aus dem Arbeitsverhältnis	Ab 01.01.2008 ausgezahlte Abfindungen sind in voller Höhe steuerpflichtig als sonstiger Bezug. Entscheidend für die Versteuerung ist der Zufluss und nicht der Anspruch der Abfindung. Damit kann der Zeitpunkt des Zuflusses einer Abfindung steuerwirksam verschoben werden (z. B. Januar des Folgejahres).	Beitragsfrei (kein beitragspflichtiges Entgelt)
Abschlagszahlungen	Lohnsteuer wird erst bei der Lohnabrechnung einbehalten Beachte aber §39b Abs. 5 EStG Wenn der Lohnabrechnungszeitraum 5 Wochen übersteigt oder die Lohnabrechnung nicht innerhalb von 3 Wochen nach dessen Ablauf erfolgt, ist die Lohnsteuer von den Abschlagszahlungen einzubehalten.	Die Beiträge zur Kranken-, Pflege-, Renten- und Arbeitslosenversicherung auf die Abschlagszahlung sind am nächsten Fälligkeitstag abzuführen.
Akkordlohn	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt
Annehmlichkeiten	Steuerfrei	Beitragsfrei
Arbeitgeberdarlehen	Ein lohnsteuerrechtlich zu beachtender Zinsvorteil aus einem Arbeitgeberdarlehen entsteht nur dann, wenn der vom Arbeitnehmer zu zahlende Zins unter dem bei Vertragsabschluss aktuellen marktüblichen Zins liegt.	Ein sozialversicherungsrechtlich zu beachtender Zinsvorteil aus einem Arbeitgeberdarlehen entsteht nur dann, wenn der vom Arbeitnehmer zu zahlende Zins unter dem bei Vertragsabschluss aktuellen marktüblichen Zins liegt.
Arbeitgeberzuschuss zur Krankenversicherung	Bei Einhalten der Grenzwerte steuerfrei	Bei Einhalten der Grenzwerte beitragsfrei
Arbeitgeberzuschuss zur Pflegeversicherung	Bei Einhalten der Grenzwerte steuerfrei	Bei Einhalten der Grenzwerte beitragsfrei
Aufmerksamkeiten	Steuerfrei	Beitragsfrei
Ausbildungsvergütung	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt Für Auszubildende gelten die Bestimmungen für geringfügige Beschäftigungen sowie zur Gleitzone nicht. Für Auszubildende gilt jedoch die Geringverdienergrenze
Auslagenersatz	Steuerfrei	Beitragsfrei
Auslösungen	Steuerfrei, soweit die Summe der steuerlich zulässigen Erstattungen für Reisekosten bzw. Doppelte Haushaltsführung nicht überschritten wird.	Bei Steuerfreiheit besteht grundsätzlich auch Beitragsfreiheit
Betriebsveranstaltungen Ausführliche Informationen zu Betriebsveranstaltungen	Bei Einhalten der Rahmenbedingungen steuerfrei. Rahmenbedingungen: muss allen Arbeitnehmern offen stehen max. 2 Betriebsveranstaltungen pro Jahr Einhaltung der Freigrenze von 110 € je Arbeitnehmer die Betriebsveranstaltung muss einen geselligen Teil beinhalten Werden die Rahmenbedingungen nicht eingehalten, tritt Steuerpflicht ein. Steuerpflichtige Zuwendungen können pauschal mit 25% versteuert werden.	Bei Einhalten der Rahmenbedingungen beitragsfrei. Werden die Rahmenbedingungen nicht eingehalten, tritt Beitragspflicht ein. Werden die steuerpflichtigen Zuwendungen pauschal mit 25% versteuert, sind sie beitragsfrei.
Bußgelder	Die Kostenübernahme bzw. Erstattung der Bußgelder bzw. Geldstrafen stellt steuerpflichtigen Arbeitslohn dar. In einem Urteil vom 07.07.2004 hat der Bundesfinanzhof (Az. VI R 29/00) eine Ausnahme zugelassen. Übernimmt ein Arbeitgeber (im konkreten Fall ein Paketzustelldienst) die Verwarnungsgelder seiner Fahrer (im konkreten Fall wegen Parkens im Halteverbot, damit die Lieferzeiten eingehalten werden können), so handelt es sich dabei nicht um steuerpflichtigen Arbeitslohn. Der Unternehmer handelt allein aus eigenbetrieblichem Interesse.	Die Übernahme von Verwarnungs- oder Bußgeldern ist beitragspflichtig. Das Bundessozialgericht hat durch Urteil (BSG, 01.12.2009 - B 12 R 8/08 R) entschieden, dass Bußgelder wegen Lenkzeitüberschreitung kein beitragspflichtiges Arbeitsentgelt darstellen, wenn es im überwiegenden Interesse des Arbeitgebers ist, die Sanktionen zu tragen.
Dienstwagen zur privaten Nutzung	Es entsteht ein geldwerter Vorteil. Dieser ist steuerpflichtig.	Es entsteht ein geldwerter Vorteil. Dieser ist beitragspflichtig.
Fahrkostenersatz des Arbeitgebers für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte	Steuerpflichtig, wenn kein Sonderfall (Sammelbeförderung, Arbeitnehmer mit beruflich veranlasster Auswärtstätigkeit, Arbeitnehmer die einen beruflich veranlassten doppelten Haushalt führen) vorliegt. Die Lohnsteuer kann ab dem 1. Entfernungskilometer mit 15% pauschaliert werden, und zwar in Höhe der Entfernungspauschale von derzeit 0,30 € pro Entfernungskilometer.	Die Pauschalierung der Lohnsteuer löst Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung aus.
Gehalt	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt
Gehaltsverzicht	Im Steuerrecht gilt das Zuflussprinzip. Damit unterliegt nur der geminderte Arbeitslohn dem Lohnsteuerabzug.	In der Sozialversicherung gilt das Entstehungs- oder Fälligkeitsprinzip. Die Beiträge werden dann fällig, wenn der Anspruch des Arbeitnehmers auf das Arbeitsentgelt entstanden ist. Man spricht aus diesem Grund auch vom Anspruchsprinzip. Beiträge müssen also auch für geschuldetes, bei Fälligkeit aber noch nicht gezahltes Entgelt entrichtet werden. Damit ein Gehaltsverzicht beitragsrechtlich berücksichtigt werden kann, muss er bestimmte Kriterien erfüllen.
Geschenke	Es sind mehrere Grenzen (Freigrenze von 40 €, Freigrenze von 44 € pro Monat, Betrag von 10.000 €) zu beachten. Die Erläuterung finden Sie auf der Seite Geschenke.	Es sind mehrere Grenzen (Freigrenze von 40 €, Freigrenze von 44 € pro Monat, Betrag von 10.000 €) zu beachten. Die Erläuterung finden Sie auf der Seite Geschenke.
Lohnfortzahlung (Feiertage, Urlaub, Krankheit)	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt
Kurzarbeitergeld	Steuerfrei, unterliegt aber dem Progressionsvorbehalt	Beitragsfrei
Mutterschaftsgeld	Steuerfrei, unterliegt aber dem Progressionsvorbehalt	Beitragsfrei
Mutterschutzlohn	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt
Reisekostenerstattung	Steuerfrei, soweit die Summe der steuerlich zulässigen Erstattungen für Reisekosten bzw. Doppelte Haushaltsführung nicht überschritten wird.	Bei Steuerfreiheit besteht grundsätzlich auch Beitragsfreiheit
Stundenlohn	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt
Urlaubsentgelt (Lohnfortzahlung)	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt
Urlaubsgeld	Steuerpflichtig als sonstiger Bezug	Beitragspflichtig als einmalige Zuwendung
Vermögenswirksame Leistungen (VWL) - Arbeitgeberzuschuss	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt
Vermögenswirksame Leistungen (VWL) - Überweisungsbetrag	Lohnart die vom Nettolohn abgezogen wird (Nettoabzug). Nettoabzüge vermindern die Berechnungsgrundlage für die Steuerberechnung nicht.	Lohnart die vom Nettolohn abgezogen wird (Nettoabzug). Nettoabzüge vermindern die Berechnungsgrundlage für die SV-Berechnung nicht.
Weihnachtsgeld	Steuerpflichtig als sonstiger Bezug	Beitragspflichtig als einmalige Zuwendung
Zulagen (Erschwerniszulagen, Leistungszulagen, Funktionszulagen, Sozialzulagen, persönliche Zulagen)	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflichtig als laufendes Arbeitsentgelt
Zuschuss zum Kurzarbeitergeld	Steuerpflichtig als laufender Arbeitslohn	Beitragspflicht besteht nur, wenn der Zuschuss zusammen mit dem Kurzarbeitergeld 80% des ausgefallenen Arbeitsentgelts übersteigt. Wird ein höherer Zuschuss gezahlt, ist nur der übersteigende Betrag beitragspflichtig.
Zuschuss zum Mutterschaftsgeld	Steuerfrei, unterliegt aber dem Progressionsvorbehalt	Beitragsfrei
Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit	in bestimmten Grenzen steuerfrei (Zuschläge)	in bestimmten Grenzen beitragsfrei (Zuschläge)

Eine Lohnerhöhung führt häufig zu überproportional steigenden Steuern und Sozialabgaben. Durch steuerfreie Arbeitgeberleistungen kommt die Lohnerhöhung ungeschmälert beim Arbeitnehmer an. Davon profitieren beide Seiten. Der Arbeitnehmer hat mehr davon und der Arbeitgeber spart die Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung.

Durch steuerfreie bzw. steuerbegünstigte Lohnbestandteile kann die Steuer- und Abgabenlast von Arbeitnehmern reduziert werden. Viele steuerfreie bzw. steuerbegünstigte Zuwendungen sind auch von der Sozialversicherungspflicht befreit.

Die Website www.einfachmehrgeld.de bietet eine Vorstellung der wichtigsten steuerfreien und steuerbegünstigten Arbeitgeberleistungen unter Leistungen.

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